繼上海市之后，近日，北京市申請營業(yè)稅改征增值稅改革試點獲批，將于今年7月1日起正式實施。與此同時，天津、重慶、蘇州、廈門、深圳等城市也正在積極申請試點，營業(yè)稅改征增值稅改革有望在十二五”期間逐步推廣到全國。鑒于服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)范圍均已納入試點改革，我國服務(wù)外包示范城市或?qū)⑦M入新一輪加快發(fā)展的稅收政策機遇期。

　　一、我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策階段性回顧

　　我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策發(fā)展大體經(jīng)歷三個階段：第一階段：2006年至2008年。財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部出臺《關(guān)于在蘇州工業(yè)園區(qū)進行鼓勵技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)展試點工作有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2006〕第147號），聚焦點為：從2006年7月1日起，對蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)外資技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，暫減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。與此同時，自2007年開始，部分示范城市圍繞實施千百十”工程，相繼出臺服務(wù)外包營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收減免政策。

　　第二階段：2009年至2010年。財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等五部委出臺《關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕63號），示范城市開始了新一輪稅收政策調(diào)整，聚焦點為：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。

　　第三階段：2010年至2011年。圍繞落實《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕64號）、《關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）文件精神，示范城市進行了新一輪稅收政策調(diào)整，聚焦點為：放寬技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件；對注冊在兼對示范城市服務(wù)外包稅收政策的對比鑒于服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)范圍均已納入試點改革，我國服務(wù)外包示范城市或?qū)⑦M入新一輪加快發(fā)展的稅收政策機遇期。服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

　　二、示范城市服務(wù)外包稅收政策聚焦

　　目前示范城市具有相對比較優(yōu)勢的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策主要有四種形式：

　?。ㄒ唬I業(yè)稅改征增值稅改革試點上海市自2012年1月1日起，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行營業(yè)稅改征增值稅改革試點。研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)（包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)）、設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)等KPO、ITO、BPO主要業(yè)務(wù)均納入了試點范圍。

　?。ǘ┘夹g(shù)先進型服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅差額征稅管理為避免重復(fù)征稅，《浙江省營業(yè)稅差額征稅管理辦法》（浙江省地方稅務(wù)局公告2011年第10號）規(guī)定，自2012年1月1日起，對技術(shù)先進型服務(wù)的單位承接的境內(nèi)信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包和技術(shù)性知識流程外包業(yè)務(wù)再外包給其他單位的，以其取得的全部收入扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額。 《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市<營業(yè)稅差額征稅管理辦法>的通知》（滬地稅貨〔2010〕28號）規(guī)定，對技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)承接的境內(nèi)信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包和技術(shù)性知識流程外包業(yè)務(wù)再外包給其他單位的，以其取得的服務(wù)收入，扣除支付給分包方費用后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)稅收地方留成部分減免政策如杭州市規(guī)定，對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)年收入在100萬美元以上且獨立納稅的服務(wù)外包企業(yè)，其離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)上繳地方財政收入比上年新增的地方分成部分，扣除當(dāng)年企業(yè)獲得的地方財政各類資助、獎勵資金后，以項目資助的形式全額用于扶持企業(yè)發(fā)展；《大連市進一步促進軟件和服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》（大政辦發(fā)〔2008〕183號）提出，對年銷售額超過4000萬元以上的企業(yè)，參照其當(dāng)年實現(xiàn)的增加值、營業(yè)收入、利潤總額形成的地方財力比上年（最高年份）增量部分，市財政和企業(yè)注冊經(jīng)營納稅地所在的區(qū)市縣（先導(dǎo)區(qū)）財政分別按其留成的100%給予獎勵。

　?。ㄋ模﹤€人所得稅優(yōu)惠政策北京市對符合條件的軟件企業(yè)高級管理人才和高級技術(shù)人才，按照其上年度已繳納個人工薪收入所得稅地方留成部分80%的標(biāo)準(zhǔn)予以獎勵；《無錫市關(guān)于集聚國際服務(wù)外包和軟件出口企業(yè)123”計劃的政策意見》（錫政發(fā)〔2007〕396號）規(guī)定，123計劃”企業(yè)所聘大專以上學(xué)歷的實用性人才所繳納的個人所得稅，由同級財政按繳納部分的 30％連續(xù)獎勵 5年；濟南市規(guī)定，對年薪6萬元以上的服務(wù)外包從業(yè)人員，按其繳納個人所得稅地方留成部分的80%給予補貼。

　　三、服務(wù)外包稅收政策應(yīng)用啟示

　　印度早在20世界80年代中期，就開始在軟件與服務(wù)外包領(lǐng)域施行了一系列稅收優(yōu)惠政策，對其成為全球第一離岸外包接包國發(fā)揮了至關(guān)重要的推動作用，目前鼓勵出口等優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行中。在我國，以國發(fā)〔2000〕18號文件作為我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的起點，中國軟件產(chǎn)業(yè)在第一個黃金十年”獲得了快速發(fā)展，2011年中國軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模達到18468億元，是2000年的30倍，2011年初，國發(fā)〔2011〕4號文對國發(fā)〔2000〕18號文進行了延續(xù)，軟件產(chǎn)業(yè)迎來又一個黃金發(fā)展時期。

　　2011年，我國離岸服務(wù)外包占全球市場的份額為23.2%，接近1/4。同時我們也看到，截至到2011年，我國累計承接離岸服務(wù)外包執(zhí)行額為539.6億美元，尚不及印度2011年1年的規(guī)模。嚴(yán)格意義來說，我國專門針對服務(wù)外包的稅收政策始于2009年，以技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策為標(biāo)志，距今只有三年的時間，服務(wù)外包稅收政策尚存在重復(fù)征稅、政策期短、在岸外包企業(yè)稅收政策缺失等問題。目前的服務(wù)外包稅收政策對于降低企業(yè)稅負(fù)、提高國際競爭力、規(guī)避重復(fù)征稅、吸引海外高層次人才等發(fā)揮了積極的促進作用，但我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)欲占據(jù)全球更大的市場份額，尚需進一步探索建立創(chuàng)新、穩(wěn)定、適應(yīng)十二五”及至2020年服務(wù)外包發(fā)展需求的完善的稅收政策體系。

　　四、未來服務(wù)外包稅收政策展望

　　（一）營改增”為大勢所趨

　　2012年2月1日召開的國務(wù)院常務(wù)會議指出，要加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”。上海市在試點營業(yè)稅改征增值稅之前，已經(jīng)于2010年9月1日在包括服務(wù)外包在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中施行營業(yè)稅差額征稅管理。實踐表明，營改增”有利于消除重復(fù)征稅，有利于降低小型微型企業(yè)稅負(fù)，促進社會專業(yè)化分工，推動建立發(fā)包、接包、轉(zhuǎn)包、分包”的良性產(chǎn)業(yè)鏈條。隨著試點進程的加快推進，十二五”期間，營改增”有望在更多的服務(wù)外包示范城市推行。

　　（二）新一輪的服務(wù)外包稅收政策呼之欲出

　　十二五” 開局之年，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展高技術(shù)服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2011〕58號），商務(wù)部等十部委《關(guān)于加快戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國際化發(fā)展的若干意見》（商產(chǎn)發(fā)〔2011〕310號）等政策文件相繼出臺，《中國國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展十二五”規(guī)劃綱要》即將頒布。上述政策文件均對進一步加大稅收政策扶持提出了明確的要求，主要聚焦于：軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；鼓勵政府和大中型企業(yè)發(fā)包，發(fā)展在岸外包市場支持政策；完善物聯(lián)網(wǎng)、云計算等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)鼓勵創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費的稅收支持政策等，預(yù)示著我國服務(wù)外包稅收政策即將進入一個新的發(fā)展階段。

文章出處：中國服務(wù)外包雜志文/ 劉維君 天津市服務(wù)外包協(xié)會副秘書長